Что такое КИК?

По данным российских налоговых органов, контролируемая иностранная компания («КИК») - это:

иностранная компания, контролирующее лицо которой является российским налоговым резидентом; или
иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующее лицо которой является российским налоговым резидентом.

Итак, что такое КИК?

Факты

24 ноября 2014 года был принят Федеральный закон № 376-ФЗ (далее - Закон), внесший изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими налоговыми резидентами. С 2015 года Россия стала одной из стран, которые применяют дополнительное налогообложение для контролируемых иностранных компаний (так называемые правила КИК). Такие правила применяются, в частности, в Германии, Великобритании, Франции, Испании, Италии, Норвегии, Финляндии, Швеции, Дании, Венгрии, США, Японии, Китае и Австралии.

Введенные законом механизмы существенно изменили порядок налогообложения доходов, полученных за пределами России, и применение международных соглашений в области налогообложения. Законодательные положения в основном затронули страны с низкими налогами и так называемые офшорные страны, поэтому принятый закон часто называют «Законом о деофшоризации». Однако новые правовые нормы распространяются не только на офшорные страны, но и на другие юрисдикции в целом.

Новые правила выглядят особенно актуальными в аспекте соглашения с государствами-членами Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи в налоговой области (СЕД № 127) от 25 января 1988 г., которое Россия ратифицировала в ноябре 2014 года и которые позволяют налоговым органам различных государств обмениваться информацией о налогоплательщиках.

Закон ввел ряд основных условий и установил правила налогообложения прибыли иностранных компаний, которые контролируются российскими налоговыми резидентами.

С 2015 года термин «налоговые резиденты» был расширен в отношении компаний: теперь не только российские, но и иностранные компании, которые считаются налоговыми резидентами России в соответствии с критериями международных соглашений или фактическое местонахождение которых находится в России, классифицируются как налоговые резиденты.

Для определения местонахождения фактического места управления Налоговый кодекс Российской Федерации был дополнен рядом критериев, в соответствии с которым местонахождением фактического руководства считается территория России при соблюдении хотя бы одного из них:

большинство заседаний Совета директоров КИК проходят в России;
топ-руководство КИК выполняет свои обязанности на территории России;
бенефициар КИК (налоговый резидент РФ) одновременно является ее директором; или является подписантом по ее банковскому счету; или имеет доверенность, позволяющую ему действовать от ее имени; или активно участвует в инвестиционных решениях КИК.

Расширяя понятие «налоговый резидент», российское налоговое право приблизилось к налоговому законодательству других стран. Например, корпорация в Германии подлежит неограниченной налоговой ответственности, если ее зарегистрированный офис или руководство находятся в Германии.

Следовательно, отнесение иностранных компаний к категории налогоплательщиков-резидентов из-за местонахождения фактического руководства в России привело к тому, что компания, зарегистрированная за границей, подлежит неограниченному налогообложению как в этой другой стране, так и в России («двойное налогообложение»).

Двойного налогообложения можно избежать, если между Россией и иностранным государством существует соглашение об избежании двойного налогообложения. Делать это позволяет специальное правило, которое предусмотрено в большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения и гласит, что компания обычно считается налоговым резидентом того государства, в котором находится ее фактическое место управления. Однако необходимо учитывать, что налоговые органы разных стран могут толковать термин «фактическое управление» по-разному, поэтому на практике освобождение компании от налогообложения в соответствующей стране может быть затруднено или невозможно.

И это только вершина айсберга под названием КИК. Разобраться, как работает законодательство о КИК, что изменилось в 2021 году и какие неочевидные преимущества есть у КИК вам помогут специалисты международной группы компаний GSL.